所得稅法第 17 條:與生育育兒有關的五格,條文各自寫了什麼

幼兒學前特別扣除:6 歲以下,而且第二名以上金額不同

第 17 條第 1 項第 2 款第 3 目之 6 的條文很短,但每一個字都有分量:自中華民國 113 年 1 月 1 日起,納稅義務人 6 歲以下之子女,第一名子女每年扣除 15 萬元,第二名及以上子女每人每年扣除 22 萬 5 千元。

三個容易記錯的地方。第一,年齡條件只寫「6 歲以下之子女」,條文沒有再加就學與否的條件 —— 這與本站收錄的育兒津貼、托育補助不同,那兩項都要看有沒有送托、送到哪一種機構。

第二,第二名及以上是「每人」22 萬 5 千元,不是全部子女一起套同一個數字,也不是第一名跟著往上調。

第三,生效日寫在條文自己的第一句裡 —— 自 113 年 1 月 1 日起。本站的資料層因此可以直接標 2024-01-01,不必回沿革猜。

本站不寫「可以省多少稅」。扣除額減少的是綜合所得淨額,實際少繳多少要看適用稅率,而算那個數字就是試算 —— A 階段不做試算。

第 3 項那組排除,條文點名的是哪兩目

第 17 條第 3 項列了三種情形:經減除長期照顧特別扣除額及房屋租金支出特別扣除額後稅額適用稅率在 20% 以上;選擇股利及盈餘按 28% 分開計稅;依所得基本稅額條例計算的基本所得額超過扣除金額。

重點在這一項排除的是什麼。條文逐字寫的是「不適用第一項第二款第三目之 7 長期照顧特別扣除及之 8 房屋租金支出特別扣除之規定」—— 點名的是第 7 目與第 8 目。

幼兒學前特別扣除是同一款第 3 目之 6,不在被點名的兩目裡;教育學費特別扣除是之 5,同樣不在。

本站在這裡只轉述條文寫了哪兩目,不推論任何個案的適用結果。實際適用以稽徵機關核定為準。

扶養子女的免稅額:條件在這一條,金額不在

第 17 條第 1 項第 1 款規定納稅義務人可以減除本人、配偶及合於規定之扶養親屬的免稅額,子女那一目寫的是:未成年,或已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

分界是「未成年」。成年之後不是自動不能列報,而是要另外落在三種情形之一 —— 在校就學、身心障礙、無謀生能力。

值得注意的是這一條沒有寫金額。免稅額的數額不在第 17 條的條文裡,所以本站這一格只收條件,不收數字 —— 沒有官方出處的數字,本站不寫。

同一款還有一句常被誤讀:「納稅義務人及其配偶年滿七十歲者,免稅額增加百分之五十」。那一句講的是納稅義務人與配偶自己,不是子女。

教育學費特別扣除:大專以上,但有四種情形不得扣除

第 3 目之 5 的金額是每人每年 2 萬 5 千元為限,對象是「就讀大專以上院校之子女」—— 不含納稅義務人本人與配偶。

真正決定這一格能不能用的是但書:空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者,不得扣除。四種情形,只要落在其中一種就不得扣除。

「已接受政府補助者不得扣除」這一句與本站的另外兩頁站在同一條界線的兩側。就學貸款是貸款不是補助,而學費補助是補助 —— 兩者在這一句底下的處理不同。本站只指出條文寫了這一句,不判斷個案落在哪一邊。

順帶一提年齡:這一格看的是「就讀大專以上院校」,而免稅額那一格看的是「未成年,或已成年而因在校就學…」。兩格的判準不同,可能同時成立,也可能只成立一格。

醫藥及生育費:沒有金額上限,但有兩道限制

生育費寫在列舉扣除額裡,與醫藥費同一目:納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費,以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所,或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。

第一道限制是付款對象。條文限定了三類機構,不是所有花在生產上的錢都落在這一目裡。

第二道是但書:受有保險給付部分,不得扣除。這一句與本站收錄的生育給付直接相關 —— 已經由保險支付的那一段,不會再從這一目扣一次。

還有一件結構上的事要先知道:這一目屬於列舉扣除額,而條文寫的是「標準扣除額或列舉扣除額擇一減除」。也就是說它不是額外多出來的一格,而是與標準扣除額互斥的一整組裡的一項。

本站不判斷個案該選哪一種,也不做金額比較。那是稅務意見。

房屋租金支出特別扣除:要先把政府補助從租金裡減掉

這一格與本站的租金補貼頁直接互動,所以值得單獨講。條文寫的是:自中華民國 113 年 1 月 1 日起,在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者,其所支付之租金減除接受政府補助部分,每一申報戶每年扣除數額以 18 萬元為限。

關鍵在「減除接受政府補助部分」六個字。領到租金補貼的人,能列入這一格的不是付出去的全部租金,而是租金扣掉補助之後剩下的那一段。條文把兩件事的先後順序寫死了。

但書也要看清楚:納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在中華民國境內有房屋者,不得扣除。範圍是三種人,不只是納稅義務人自己。

另外,這一格與幼兒學前特別扣除的待遇不同 —— 它正是第 17 條第 3 項點名排除的兩目之一。條文怎麼寫,本站就怎麼轉述。

這一頁的邊界:本站做什麼、不做什麼

把界線寫在頁面上,是因為稅這個題目最容易被讀成建議。本站在這一題上的角色只有一個:把條文抄對、標出處、標生效日。

• 會做:轉述條文金額、年齡、但書、排除規定,逐句對照全國法規資料庫的條文頁,每一筆都附出處連結與抓取日。
• 會做:指出條文之間的關係例如「受有保險給付部分不得扣除」與生育給付、「減除接受政府補助部分」與租金補貼。指的是條文寫了什麼,不是個案怎麼算。
• 不做:試算不算你能省多少稅,不算適用稅率,不比較兩種申報方式的結果。
• 不做:個案判斷不判斷你該選標準扣除額還是列舉扣除額,不判斷某一筆支出落在哪一目。
• 不做:代辦與意見本站不代辦,也不提供稅務或法律意見。有疑義請洽稽徵機關。
• 留白:查不到就說查不到免稅額的金額不在第 17 條裡,本站就不寫;逐目的修正施行日,單條條文頁不載明,本站標的是「需回沿革逐版比對」而不是編一個日期。